三種不同類型的網(wǎng)絡(luò)紅包如何納稅？

2022-03-14

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- 引言 -

近年來，“網(wǎng)絡(luò)紅包”迅猛發(fā)展，很多人都會(huì)選擇通過第三方支付平臺(tái)給親朋好友發(fā)過年紅包。

在春節(jié)期間，很多互聯(lián)網(wǎng)公司為了推廣自身產(chǎn)品或服務(wù)也大規(guī)模向社會(huì)公眾發(fā)放紅包，結(jié)合官方統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2022年的各平臺(tái)的紅包總金額已達(dá)84億。集五福、云拜年、搶紅包已然成為“新年俗”。

伴隨著搶紅包熱情的持續(xù)升溫，與之相關(guān)的稅務(wù)問題也逐漸受到關(guān)注：個(gè)人搶到的過年紅包需要交個(gè)稅嗎？集五福收到的紅包需要交個(gè)稅嗎？個(gè)人從工作群搶到的紅包怎么交稅？

本文將網(wǎng)絡(luò)紅包按照性質(zhì)分為親友網(wǎng)絡(luò)紅包、員工網(wǎng)絡(luò)紅包、營(yíng)銷紅包三種類型，逐一將其中的涉稅問題進(jìn)行詳細(xì)的分析。

- 探討 -

一、親友網(wǎng)絡(luò)紅包的涉稅處理

親友網(wǎng)絡(luò)紅包指?jìng)€(gè)人向個(gè)人通過第三方支付平臺(tái)發(fā)送的現(xiàn)金紅包。從親友網(wǎng)絡(luò)紅包性質(zhì)上來看，其屬于個(gè)人間的無償贈(zèng)與。和壓歲錢沒有太大區(qū)別，只不過載體由紙幣變?yōu)槲⑿烹娮蛹t包，本質(zhì)仍屬于贈(zèng)與行為。

2015年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)紅包個(gè)人所得稅征收管理的通知》明確親戚朋友之間的互發(fā)現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包不在個(gè)人所得稅征稅范圍之內(nèi)，不征收個(gè)人所得稅。

二、員工網(wǎng)絡(luò)紅包的涉稅處理

為了給員工發(fā)福利，逢年過節(jié)企業(yè)高層經(jīng)常在工作群中以公司名義向公司員工發(fā)紅包。企業(yè)也會(huì)出于激發(fā)員工的積極性、鼓勵(lì)員工憑借自身能力為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值、鞏固員工和企業(yè)的雇傭關(guān)系的目的向員工派發(fā)年終獎(jiǎng)紅包。

某互聯(lián)網(wǎng)大廠曾在2016年，公司成立18周年慶典時(shí)，為在職員工、離職員工和外包人員都準(zhǔn)備了總額大約3000萬元的現(xiàn)金紅包，單個(gè)紅包金額在188元到1888元不等。

對(duì)于企業(yè)來講，員工紅包可以計(jì)入工資薪金，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。工資薪金準(zhǔn)予從企業(yè)所得稅中據(jù)實(shí)扣除。因此，員工紅包可以計(jì)入工資薪金，并在企業(yè)所得稅中據(jù)實(shí)扣除。

對(duì)于員工來講，應(yīng)按照工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅，并由支付單位代扣代繳。

按照《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人是工資、薪金所得人，而扣繳義務(wù)人是支付所得的單位。也就是說，員工從單位獲取的電子紅包，應(yīng)該看作是已經(jīng)計(jì)算繳納過個(gè)人所得稅的稅后所得。因此，企業(yè)在派發(fā)此類紅包之前就應(yīng)該要把個(gè)人所得稅的問題考慮進(jìn)去。

但針對(duì)紅包發(fā)放的不同時(shí)間，稅法中又有不同規(guī)定。

還有一種特殊情況：企業(yè)按照全年的工作業(yè)績(jī)情況向員工發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金電子紅包，即年終獎(jiǎng)電子紅包。通過互聯(lián)網(wǎng)第三方支付平臺(tái)發(fā)放的年終獎(jiǎng)與傳統(tǒng)年終獎(jiǎng)的稅務(wù)處理大同小異。

二者的相同之處都是按照員工當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金金額除以12個(gè)月后的商數(shù)來確定適用稅率，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

二者的不同之處在于員工獲得的年終獎(jiǎng)電子紅包金額是稅后所得。

因而，單位在計(jì)算扣繳稅款時(shí)，應(yīng)先將員工實(shí)際獲得的年終獎(jiǎng)紅包金額除以12個(gè)月，按照其商數(shù)所對(duì)應(yīng)的稅率，把實(shí)際稅后所得金額換算成稅前所得金額，再進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。

三、營(yíng)銷紅包涉稅處理

營(yíng)銷紅包是企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額，派發(fā)給社會(huì)個(gè)人中獎(jiǎng)性質(zhì)的紅包。從2015年春晚起各大互聯(lián)網(wǎng)頭部平臺(tái)均開始與央視春晚聯(lián)手，與社會(huì)公眾進(jìn)行紅包互動(dòng)。

企業(yè)交易如何納稅首先應(yīng)該考慮的是交易實(shí)質(zhì)。

早在2015年，江蘇鹽城某企業(yè)在一檔電視節(jié)目中現(xiàn)場(chǎng)派發(fā)了300萬元的微信紅包，事后主動(dòng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代扣代繳了75萬元的個(gè)人所得稅。馬化騰也曾表示，騰訊在與央視春晚合作時(shí)發(fā)放的5億元紅包中有1億元用于交稅。

從企業(yè)角度分析發(fā)放紅包是出于增加用戶粘性，推廣支付結(jié)算方式或者提升品牌知名度、進(jìn)行業(yè)務(wù)宣傳等目的。

首先，營(yíng)銷紅包具有鮮明的商業(yè)性所以需要對(duì)營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)紅包進(jìn)行征稅。

其次，企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金紅包的目的是為了進(jìn)行營(yíng)銷宣傳，是一種變相的廣告費(fèi)用支出，所以應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，營(yíng)銷紅包應(yīng)作為營(yíng)銷費(fèi)用支出，其中不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%的部分可以在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。

最后，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對(duì)向社會(huì)公眾發(fā)出的營(yíng)銷紅包代扣代繳。收到營(yíng)銷紅包的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按偶然所得繳納個(gè)人所得稅。但是企業(yè)如果通過價(jià)格折扣、折讓方式發(fā)送營(yíng)銷紅包，則不征收個(gè)人所得稅。

根據(jù)稅總函[2015]409號(hào)文件規(guī)定個(gè)人收到的企業(yè)營(yíng)銷紅包應(yīng)按“偶然所得”代扣個(gè)稅，稅款由派發(fā)紅包的企業(yè)代扣代繳20%。個(gè)人收到的營(yíng)銷紅包都是企業(yè)代扣代繳后的，個(gè)人不需要再進(jìn)行繳稅。

但是目前企業(yè)向社會(huì)公眾發(fā)送的紅包數(shù)額普遍較小，例如支付寶每年春節(jié)的“集五福”活動(dòng)，社會(huì)公眾收到的紅包金額一般在2元至10元之間，尚未達(dá)到起征點(diǎn)，所以目前還不存在企業(yè)代扣代繳的問題。

參考一

《關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)）規(guī)定：

企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

參考二

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）規(guī)定，企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。

參考三

國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)紅包個(gè)人所得稅征收管理的通知》（稅總函〔2015〕409號(hào)）規(guī)定：

一、對(duì)個(gè)人取得企業(yè)派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，應(yīng)按照偶然所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由派發(fā)紅包的企業(yè)代扣代繳。

二、對(duì)個(gè)人取得企業(yè)派發(fā)的且用于購(gòu)買該企業(yè)商品（產(chǎn)品）或服務(wù)才能使用的非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，包括各種消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等，以及個(gè)人因購(gòu)買該企業(yè)商品或服務(wù)達(dá)到一定額度而取得企業(yè)返還的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，屬于企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品）或提供服務(wù)的價(jià)格折扣、折讓，不征收個(gè)人所得稅。

三、個(gè)人之間派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，不屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得，不征收個(gè)人所得稅。

參考四

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

參考五

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第8條規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益；所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額，無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

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